In Monitorul oficial nr. 717 / 2017 a fost publicat Ordinul nr. 2343/2017 privind procedura de aplicare a prevederilor art. 140 alin. (3) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
Acest ordin se aplică în cazul salariaţilor care realizează în cursul aceleiaşi luni
venituri din salarii sau asimilate salariilor în baza a două sau mai multe
contracte individuale de muncă, iar baza lunară de calcul cumulată aferentă
acestora este cel puţin egală cu nivelul salariului minim brut pe ţară în
vigoare în luna în care au fost realizate, conform art. 140 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, pentru care angajatorii sau persoanele asimilate
acestora datorează contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de asigurări
sociale de sănătate la nivelul venitului brut lunar realizat efectiv, şi nu la
nivelul salariului minim brut pe ţară, garantat în plată, corespunzător
numărului zilelor lucrătoare din lună în care contractul a fost activ.
Potrivit acestui ordin salariaţii aflaţi în
situaţia prevăzută la art. 140 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal au obligaţia să depună
la fiecare angajator sau persoane asimilate acestuia o declaraţie pe propria
răspundere din care să rezulte că veniturile lunare brute cumulate, realizate
din salarii şi asimilate salariilor în baza mai multor contracte individuale de
muncă, sunt cel puţin egale cu salariul minim brut pe ţară garantat în
plată.
Exemple privind aplicarea prevederilor art. 140 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal:
Exemplul 1
O persoană fizică încheie un
contract individual de muncă cu normă întreagă cu societatea A şi un contract cu
timp parţial cu societatea B. Contractele sunt active toată luna.
contract individual de muncă cu normă întreagă cu societatea A şi un contract cu
timp parţial cu societatea B. Contractele sunt active toată luna.
Pentru activitatea desfăşurată
la angajatorul A, persoana fizică realizează un venit brut lunar de 1.450 lei,
iar la angajatorul B, un venit brut lunar de 400 lei.
la angajatorul A, persoana fizică realizează un venit brut lunar de 1.450 lei,
iar la angajatorul B, un venit brut lunar de 400 lei.
Venitul brut realizat cumulat,
în lună, este de 1.850 lei (1.450 lei + 400 lei), iar nivelul salariului minim
brut lunar este de 1.450 lei.
în lună, este de 1.850 lei (1.450 lei + 400 lei), iar nivelul salariului minim
brut lunar este de 1.450 lei.
Prin compararea venitului brut
lunar cumulat, realizat în valoare de 1.850 lei, cu nivelul salariului minim
brut lunar de 1.450 lei rezultă că venitul realizat este mai mare decât salariul
minim brut pe ţară.
lunar cumulat, realizat în valoare de 1.850 lei, cu nivelul salariului minim
brut lunar de 1.450 lei rezultă că venitul realizat este mai mare decât salariul
minim brut pe ţară.
În acest caz, persoana fizică
depune declaraţia pe propria răspundere numai la angajatorul B, întrucât la
angajatorul A a realizat un venit brut egal cu salariul minim brut pe ţară
(1.450 lei).
depune declaraţia pe propria răspundere numai la angajatorul B, întrucât la
angajatorul A a realizat un venit brut egal cu salariul minim brut pe ţară
(1.450 lei).
Angajatorul A datorează
contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate
la valoarea de 1.450 lei.
contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate
la valoarea de 1.450 lei.
Angajatorul B datorează
contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate
la venitul realizat, respectiv la venitul brut lunar de 400 lei.
contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate
la venitul realizat, respectiv la venitul brut lunar de 400 lei.
Exemplul 2
O persoană fizică încheie,
începând cu data de 1 octombrie 2017, trei contracte individuale de muncă cu
timp parţial, cu societăţile A, B şi C, contractele fiind active întreaga
lună.
începând cu data de 1 octombrie 2017, trei contracte individuale de muncă cu
timp parţial, cu societăţile A, B şi C, contractele fiind active întreaga
lună.
Pentru activitatea desfăşurată,
salariatul realizează următorul venit brut în lună:
salariatul realizează următorul venit brut în lună:
– de la angajatorul A, suma de
400 lei;
400 lei;
– de la angajatorul B, suma de
500 lei;
500 lei;
– de la angajatorul C, suma de
600 lei.
600 lei.
Venitul brut realizat cumulat,
în lună, este de 1.500 lei (400 lei + 500 lei + 600 lei), iar nivelul salariului
minim brut lunar este de 1.450 lei.
în lună, este de 1.500 lei (400 lei + 500 lei + 600 lei), iar nivelul salariului
minim brut lunar este de 1.450 lei.
Prin compararea venitului brut
lunar cumulat, realizat în valoare de 1.500 lei, cu nivelul salariului minim
brut lunar de 1.450 lei rezultă că venitul realizat este mai mare decât salariul
minim brut pe ţară.
lunar cumulat, realizat în valoare de 1.500 lei, cu nivelul salariului minim
brut lunar de 1.450 lei rezultă că venitul realizat este mai mare decât salariul
minim brut pe ţară.
În acest caz, salariatul depune
la fiecare angajator declaraţia pe propria răspundere.
la fiecare angajator declaraţia pe propria răspundere.
Astfel, fiecare angajator
datorează, pentru salariat, contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de
asigurări sociale de sănătate la o bază de calcul reprezentând venitul brut
realizat în lună.
datorează, pentru salariat, contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de
asigurări sociale de sănătate la o bază de calcul reprezentând venitul brut
realizat în lună.
Exemplul 3
O persoană fizică încheie
începând cu data de 1 octombrie 2017 trei contracte individuale de muncă cu timp
parţial, cu societăţile A, B şi C, contractele fiind active întreaga
lună.
începând cu data de 1 octombrie 2017 trei contracte individuale de muncă cu timp
parţial, cu societăţile A, B şi C, contractele fiind active întreaga
lună.
Pentru activitatea desfăşurată,
salariatul realizează următorul venit brut în lună:
salariatul realizează următorul venit brut în lună:
– de la angajatorul A, suma de
300 lei;
300 lei;
– de la angajatorul B, suma de
400 lei;
400 lei;
– de la angajatorul C, suma de
500 lei.
500 lei.
Venitul brut realizat cumulat,
în lună, este de 1.200 lei (300 lei + 400 lei + 500 lei), iar nivelul salariului
minim brut lunar este de 1.450 lei.
în lună, este de 1.200 lei (300 lei + 400 lei + 500 lei), iar nivelul salariului
minim brut lunar este de 1.450 lei.
Prin compararea venitului brut
lunar cumulat, realizat în valoare de 1.200 lei, cu nivelul salariului minim
brut lunar de 1.450 lei rezultă că venitul realizat este sub nivelul salariului
minim brut pe ţară.
lunar cumulat, realizat în valoare de 1.200 lei, cu nivelul salariului minim
brut lunar de 1.450 lei rezultă că venitul realizat este sub nivelul salariului
minim brut pe ţară.
În acest caz, salariatul nu
depune declaraţia pe propria răspundere la niciun angajator.
depune declaraţia pe propria răspundere la niciun angajator.
Astfel, fiecare angajator
datorează, pentru salariatul respectiv, contribuţia de asigurări sociale şi
contribuţia de asigurări sociale de sănătate la o bază de calcul reprezentând
salariul minim brut pe ţară, respectiv la 1.450 lei.
datorează, pentru salariatul respectiv, contribuţia de asigurări sociale şi
contribuţia de asigurări sociale de sănătate la o bază de calcul reprezentând
salariul minim brut pe ţară, respectiv la 1.450 lei.
Exemplul 4
O persoană fizică încheie un
contract individual de muncă cu normă întreagă cu societatea A şi un contract cu
timp parţial cu societatea B.
În cursul lunii noiembrie,
persoana fizică lucrează 10 zile, restul de 12 zile lucrătoare din lună
contractul individual de muncă fiind suspendat, potrivit legii.
persoana fizică lucrează 10 zile, restul de 12 zile lucrătoare din lună
contractul individual de muncă fiind suspendat, potrivit legii.
Salariatul primeşte de la
angajatorul A pentru zilele lucrate un venit brut de 750 lei, iar de la
angajatorul B un venit brut de 165 lei.
angajatorul A pentru zilele lucrate un venit brut de 750 lei, iar de la
angajatorul B un venit brut de 165 lei.
Venitul brut realizat cumulat,
în lună, aferent zilelor lucrate este de 915 lei (750 lei + 165 lei), iar
nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor lucrate în care contractele
au fost active este de 659 lei (1.450 lei: 22 zile lucrătoare în lună x 10 zile
lucrate).
în lună, aferent zilelor lucrate este de 915 lei (750 lei + 165 lei), iar
nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor lucrate în care contractele
au fost active este de 659 lei (1.450 lei: 22 zile lucrătoare în lună x 10 zile
lucrate).
Prin compararea venitului brut
lunar realizat cumulat cu nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor
lucrate rezultă că venitul brut lunar realizat cumulat (915 lei) este mai mare
decât nivelul salariului minim brut aferent zilelor lucrate în care contractele
au fost active (659 lei).
lunar realizat cumulat cu nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor
lucrate rezultă că venitul brut lunar realizat cumulat (915 lei) este mai mare
decât nivelul salariului minim brut aferent zilelor lucrate în care contractele
au fost active (659 lei).
În acest caz, persoana fizică
depune declaraţia pe propria răspundere la angajatorul B. Astfel, ambii
angajatori datorează contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de
asigurări sociale de sănătate la venitul brut realizat în lună de salariat,
respectiv la 750 lei, în cazul angajatorului A, şi la 165 lei, în cazul
angajatorului B.
depune declaraţia pe propria răspundere la angajatorul B. Astfel, ambii
angajatori datorează contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de
asigurări sociale de sănătate la venitul brut realizat în lună de salariat,
respectiv la 750 lei, în cazul angajatorului A, şi la 165 lei, în cazul
angajatorului B.
Exemplul 5
O persoană fizică încheie
începând cu data de 1 octombrie 2017 un contract individual de muncă cu timp
parţial cu societatea A, contract care încetează în data de 14 octombrie 2017.
Ulterior, începând cu data de 18 octombrie 2017, încheie un alt contract
individual de muncă cu normă întreagă, pe perioadă nedeterminată, cu societatea
B.
începând cu data de 1 octombrie 2017 un contract individual de muncă cu timp
parţial cu societatea A, contract care încetează în data de 14 octombrie 2017.
Ulterior, începând cu data de 18 octombrie 2017, încheie un alt contract
individual de muncă cu normă întreagă, pe perioadă nedeterminată, cu societatea
B.
Salariatul va lucra în luna
octombrie 10 zile (1-14 octombrie) la societatea A şi 10 zile (18-31 octombrie)
la societatea B.
octombrie 10 zile (1-14 octombrie) la societatea A şi 10 zile (18-31 octombrie)
la societatea B.
Salariatul primeşte, pentru
zilele lucrate, de la angajatorul A un venit brut de 265 lei, iar de la
angajatorul B un venit brut de 759 lei.
zilele lucrate, de la angajatorul A un venit brut de 265 lei, iar de la
angajatorul B un venit brut de 759 lei.
Venitul brut realizat cumulat
în lună este de 1.024 lei (265 lei + 759 lei), iar nivelul salariului minim brut
lunar aferent zilelor lucrate în care contractul a fost activ este de 1.318 lei
(1.450 lei: 22 zile lucrătoare în lună x 20 zile lucrate).
în lună este de 1.024 lei (265 lei + 759 lei), iar nivelul salariului minim brut
lunar aferent zilelor lucrate în care contractul a fost activ este de 1.318 lei
(1.450 lei: 22 zile lucrătoare în lună x 20 zile lucrate).
Prin compararea venitului brut
lunar cumulat, realizat în valoare de 1.024 lei, cu nivelul salariului minim
brut lunar aferent zilelor lucrate de 1.318 lei rezultă că venitul realizat este
sub nivelul salariului minim brut aferent zilelor lucrate în lună.
lunar cumulat, realizat în valoare de 1.024 lei, cu nivelul salariului minim
brut lunar aferent zilelor lucrate de 1.318 lei rezultă că venitul realizat este
sub nivelul salariului minim brut aferent zilelor lucrate în lună.
În acest caz, persoana fizică
nu depune la niciun angajator declaraţia pe propria răspundere.
nu depune la niciun angajator declaraţia pe propria răspundere.
Angajatorul A stabileşte
salariul minim brut lunar aferent zilelor lucrate în care contractul a fost
activ la nivelul de 659 lei (1.450 lei: 22 zile lucrătoare în lună x 10 zile
lucrate). Întrucât venitul brut realizat în lună de salariat (265 lei) este sub
nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor lucrate (659 lei),
angajatorul datorează contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de
asigurări sociale de sănătate la baza de calcul de 659 lei.
salariul minim brut lunar aferent zilelor lucrate în care contractul a fost
activ la nivelul de 659 lei (1.450 lei: 22 zile lucrătoare în lună x 10 zile
lucrate). Întrucât venitul brut realizat în lună de salariat (265 lei) este sub
nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor lucrate (659 lei),
angajatorul datorează contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de
asigurări sociale de sănătate la baza de calcul de 659 lei.
Angajatorul B stabileşte salariul minim brut lunar aferent zilelor
lucrate la nivelul în care contractul a fost activ de 659 lei (1.450 lei: 22
zile lucrătoare în lună x 10 zile lucrate). Întrucât venitul brut realizat în
lună de salariat (759 lei) este mai mare decât nivelul salariului minim brut
lunar aferent zilelor lucrate (659 lei), angajatorul datorează contribuţia de
asigurări sociale şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate la baza de
calcul de 759 lei.
lucrate la nivelul în care contractul a fost activ de 659 lei (1.450 lei: 22
zile lucrătoare în lună x 10 zile lucrate). Întrucât venitul brut realizat în
lună de salariat (759 lei) este mai mare decât nivelul salariului minim brut
lunar aferent zilelor lucrate (659 lei), angajatorul datorează contribuţia de
asigurări sociale şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate la baza de
calcul de 759 lei.