Rambursarea TVA în 2026: ce schimbă Ordinul ANAF nr. 1.425/2026 în analiza riscului fiscal

Ordinul ANAF nr. 1.425/2026 modifică procedura de soluționare a deconturilor de TVA cu sumă negativă și opțiune de rambursare, aprobată prin Ordinul nr. 352/2022. Principala modificare privește modul în care ANAF identifică și reevaluează contribuabilii cu risc de rambursare necuvenită a TVA.

Ordinul a fost publicat în Monitorul Oficial nr. 868 din 16 octombrie 2026 și a intrat în vigoare la aceeași dată. Noile prevederi se aplică începând cu deconturile aferente lunii septembrie 2026, respectiv trimestrului III 2026.

Ce verifică ANAF când se solicită rambursarea TVA?

Pentru deconturile cu opțiune de rambursare, compartimentul de specialitate analizează dacă persoana impozabilă se află în cel puțin una dintre situațiile de risc prevăzute în anexa nr. 6 la Ordinul nr. 352/2022.

Dacă identifică o asemenea situație, compartimentul întocmește un referat motivat prin care propune înscrierea contribuabilului în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită. Înscrierea se face după aprobarea referatului de către conducătorul structurii de administrare fiscală. Procedura prevede și reevaluarea contribuabililor deja înscriși, pentru a stabili dacă motivul de risc mai există și dacă se impune menținerea sau radierea lor din această bază de date.

Ce se modifică în lista situațiilor de risc?

Ordinul înlocuiește anexa nr. 6. O parte dintre situațiile enumerate existau și anterior, astfel că nu toate criteriile din noua anexă sunt nou introduse. Schimbările cu impact practic includ:

• Legăturile cu alte societăți cu risc: în primele situații din anexă, referirea la acționari și asociați este înlocuită cu cea la participanții semnificativi la capitalul social. Administratorii rămân avuți în vedere.
• Corecțiile de erori materiale: la analiza frecvenței corecțiilor cu impact semnificativ asupra TVA solicitate la rambursare, nu se iau în calcul corecțiile făcute din oficiu de organul fiscal.
• Diferențele față de RO e-Factura și casele de marcat: comparațiile dintre TVA raportată prin aceste sisteme și TVA înscrisă în deconturi sunt raportate expres la perioada din care provine suma solicitată la rambursare.
• Declarațiile nedepuse de furnizori: în cazul furnizorilor analizați potrivit punctului 14 din anexă, lipsa declarațiilor D300, D394, D390 sau D406 este relevantă dacă termenul lor de depunere a expirat la data analizei.
• Afilierea furnizorului: simplul fapt că un furnizor este persoană afiliată cu solicitantul rambursării nu mai apare ca situație distinctă la punctul 14. Aceasta nu exclude verificarea tranzacției pe baza altor criterii aplicabile.

Ce criterii rămân importante în practică?

Anexa continuă să includă, printre altele, lipsa unor declarații fiscale scadente, regularizările de TVA cu impact semnificativ, creșterea semnificativă a sumei solicitate la rambursare și diferențele semnificative dintre deconturile TVA și informațiile din RO e-Factura sau sistemul caselor de marcat.

Pot conta și situațiile unor furnizori din ale căror facturi provine o proporție semnificativă a TVA deductibile: de exemplu, dacă aceștia au obligații restante reprezentând TVA, figurează ca inactivi, au înregistrarea în scopuri de TVA anulată ori se află în insolvență. Ordinul nu stabilește, în această anexă, un procent unic care să definească toate aceste diferențe sau proporții drept „semnificative”.

Pentru contribuabil, verificarea utilă înainte de solicitarea rambursării este reconcilierea D300 cu jurnalele de TVA și cu datele din RO e-Factura, confirmarea depunerii declarațiilor ajunse la scadență și documentarea regularizărilor care influențează suma cerută la rambursare. Identificarea unei situații din anexă indică un risc în cadrul procedurii; nu înseamnă, prin ea însăși, că TVA solicitată este nedeductibilă sau că rambursarea va fi respinsă.

Care sunt situațiile de risc prevăzute în anexa nr. 6?

ANAF poate considera că există risc de rambursare necuvenită a TVA dacă identifică cel puțin una dintre următoarele situații:

1. Administratorii sau participanții semnificativi la capitalul social figurează în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită.
2. Aceștia dețin asemenea calități și la alte persoane impozabile înscrise în baza de date specială.
3. Persoana impozabilă, administratorii sau participanții semnificativi au înscrieri în cazierul fiscal privind atragerea răspunderii solidare ori patrimoniale.
4. Persoanele cu atribuții de reprezentare sau administrare ori participanții semnificativi au în cazierul fiscal fapte sancționate ca infracțiuni.
5. Au fost efectuate regularizări ale TVA deductibile sau colectate cu impact semnificativ asupra sumei solicitate la rambursare.
6. Suma solicitată la rambursare a crescut semnificativ față de solicitările anterioare.
7. Există corecții frecvente ale erorilor materiale, cu impact semnificativ asupra sumei solicitate. Nu se iau în calcul corecțiile făcute din oficiu de organul fiscal.
8. La data depunerii decontului cu opțiune de rambursare lipsesc declarațiile D394, D390 sau D406 pentru care termenul de depunere a expirat.
9. Persoana impozabilă se află într-o procedură de prevenire a insolvenței.
10. Persoana impozabilă se află în insolvabilitate.
11. Persoana impozabilă a fost înființată cu mai puțin de șase luni înainte de depunerea decontului.
12. TVA din facturile emise și bonurile fiscale raportate prin sistemele electronice este semnificativ mai mare decât TVA colectată declarată în deconturile aferente perioadei din care provine suma cerută la rambursare.
13. TVA deductibilă pentru achizițiile interne declarată în deconturi este semnificativ mai mare decât TVA din facturile raportate de furnizori în RO e-Factura pentru aceeași perioadă.
14. Un furnizor din ale cărui facturi provine o proporție semnificativă a TVA deductibile se află într-una dintre situațiile: risc fiscal, lichidare sau insolvență, fapte înscrise în cazierul fiscal, declarații scadente nedepuse, neconcordanțe semnificative privind TVA colectată, restanțe TVA, inactivitate, anularea codului de TVA ori înființarea recentă.

Ce se întâmplă cu deconturile deja depuse?

Deconturile aflate în curs de soluționare la 16 octombrie 2026 se soluționează potrivit procedurii în vigoare la data depunerii lor. Ordinul precizează și că nu se iau în considerare efectele juridice produse în perioada aplicării Ordinului ANAF nr. 1.123/2026. Această regulă tranzitorie trebuie avută în vedere atunci când se analizează un decont depus înainte de intrarea în vigoare a noului ordin.

Temei legal: Ordinul ANAF nr. 1.425/2026, care modifică Ordinul ANAF nr. 352/2022 privind soluționarea deconturilor cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare. Pentru comparația dintre prevederile anterioare și cele actuale poate fi consultat materialul publicat de ANAF.