Ordinul ANAF nr. 1123/2026 modifică și completează procedura de soluționare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare, aprobată prin Ordinul nr. 352/2022.
Publicat în Monitorul Oficial nr. 823 din 28 septembrie 2026, actul normativ introduce o listă expresă de situații de risc, completează regulile privind deconturile depuse tardiv și clarifică tratamentul solicitărilor pentru care au fost deja emise decizii de rambursare. Totodată, reformulează dispoziții privind anularea înregistrării în scopuri de TVA și actualizează formularele utilizate de organele fiscale.
1. O listă expresă a situațiilor de risc la rambursarea TVA
Una dintre completările importante este introducerea anexei nr. 6 la Ordinul nr. 352/2022. Aceasta cuprinde 14 situații din care rezultă un risc de rambursare necuvenită a TVA, suplimentare celor prevăzute la art. 169 alin. (4) lit. a)–c) din Codul de procedură fiscală.
Analiza privește atât contribuabilul care solicită rambursarea, cât și persoanele implicate în societate și furnizorii de la care provin achizițiile.
Asociații, administratorii și istoricul fiscal
Sunt avute în vedere situațiile în care:
- acționarii, asociații sau administratorii figurează în baza specială privind riscul de rambursare necuvenită;
- aceștia dețin asemenea calități la alte persoane impozabile înscrise în aceeași bază;
- societatea ori asociații, acționarii sau administratorii au în cazierul fiscal informații privind atragerea răspunderii solidare sau patrimoniale, în condițiile prevăzute de anexă;
- persoanele cu atribuții de reprezentare sau administrare ori participanții la capitalul social au în cazierul fiscal fapte sancționate ca infracțiuni.
Evoluția sumelor și respectarea obligațiilor declarative
Alte situații de risc privesc:
- regularizări ale TVA deductibile sau colectate cu impact semnificativ asupra sumei solicitate;
- creșterea semnificativă a rambursării față de solicitările anterioare;
- corecții frecvente ale erorilor materiale, cu impact semnificativ asupra rambursării;
- nedepunerea declarațiilor D394, D390 sau D406 pentru care termenul a expirat;
- înființarea societății cu mai puțin de șase luni înaintea depunerii decontului;
- existența procedurilor de prevenire a insolvenței sau a stării de insolvabilitate.
Pentru criteriile formulate prin referire la un impact ori o diferență „semnificativă”, anexa nu stabilește un prag numeric expres.
Concordanța cu e-Factura și e-Case de marcat
Sunt analizate și diferențele semnificative dintre:
- TVA din facturile emise raportate în RO e-Factura și bonurile fiscale raportate în RO e-Case de marcat, pe de o parte, și TVA colectată pentru operațiuni interne din decont, pe de altă parte;
- TVA deductibilă pentru achizițiile interne declarată de contribuabil și TVA aferentă facturilor raportate de furnizori în RO e-Factura.
Aceste comparații trebuie să țină seama de regulile sistemului TVA la încasare.
2. Situația furnizorilor poate influența analiza rambursării
Anexa include un criteriu referitor la furnizorii din ale căror facturi provine o proporție semnificativă a TVA deductibile înscrise în decontul cu opțiune de rambursare.
Printre situațiile analizate la acești furnizori se numără:
- înscrierea în bazele speciale privind riscul de rambursare, lichidarea voluntară sau insolvența;
- infracțiuni înscrise în cazierul fiscal;
- nedepunerea declarațiilor D300, D394, D390 sau D406 pentru care exista obligația legală;
- diferențe semnificative între TVA raportată prin sistemele electronice și TVA colectată declarată;
- insolvabilitate, insolvență, reorganizare, faliment sau proceduri de prevenire a insolvenței;
- obligații fiscale restante reprezentând TVA;
- inactivitate fiscală sau anularea codului de TVA;
- înregistrare ori reînregistrare în scopuri de TVA în ultimele șase luni, cu utilizarea unei perioade fiscale diferite de luna calendaristică;
- afilierea cu persoana care solicită rambursarea;
- înființarea cu mai puțin de șase luni înaintea depunerii decontului analizat.
Aceste criterii servesc analizei riscului de rambursare. Existența unui criteriu nu reprezintă, prin ea însăși, o decizie de respingere a TVA solicitate.
3. Cum influențează riscul procedura de soluționare
Punctele 50 și 60 ale procedurii sunt reformulate pentru a integra situațiile din noua anexă.
Dacă analiza constată riscul unei rambursări necuvenite, organul fiscal întocmește un referat motivat pentru înscrierea contribuabilului în baza specială, iar decontul se soluționează după efectuarea inspecției fiscale anticipate.
Dacă analiza nu identifică acest risc și sunt îndeplinite celelalte condiții aplicabile, solicitarea se soluționează prin emiterea deciziei de rambursare.
Ordinul completează și mecanismul de reanalizare a contribuabililor înscriși în baza specială. În funcție de rezultat, se propune menținerea sau radierea acestora, cu aprobarea comisiei prevăzute de procedură.
4. Decizia de rambursare poate fi desființată cât timp decontul este în curs de soluționare
Punctul 35 precizează că un decont este în curs de soluționare de la depunere până la prima operațiune de stingere: compensare sau restituire, indiferent de suma stinsă.
Dacă inspecția anticipată respinge integral rambursarea, perioada se încheie la comunicarea deciziei de impunere prin care este respinsă suma solicitată.
Această delimitare contează atunci când, după emiterea unei decizii de rambursare sub rezerva verificării ulterioare, sunt constatate condiții care impun inspecție anticipată.
În situațiile reglementate, decizia poate fi desființată, iar decontul este transmis pentru soluționare cu inspecție fiscală anticipată. Ordinul introduce și modelul deciziei de desființare.
Prin urmare, emiterea deciziei de rambursare și încheierea procedurii sunt momente distincte.
5. Deconturile depuse după termenul legal
Prin noul punct 33 alin. (2¹), deconturile cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare depuse după termen sunt supuse corectării din oficiu a erorilor materiale.
Organul fiscal notifică în scris contribuabilul cu privire la obligația de a prelua soldul negativ în decontul perioadei fiscale următoare.
Prevederea schimbă traseul procedural al solicitării din decontul tardiv, fără a stabili pierderea soldului negativ de TVA.
6. Clarificări privind prima solicitare de rambursare
Pentru contribuabilii care nu sunt mari sau mijlocii, punctul 58 reformulează noțiunea de „primul decont cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare”.
Aceasta cuprinde prima solicitare depusă după înregistrarea inițială sau după reînregistrarea potrivit art. 316 alin. (12) din Codul fiscal. Este inclusă și solicitarea depusă după renunțarea la rambursare, dacă decontul abandonat reprezenta prima solicitare după înregistrare sau reînregistrare.
Un alineat nou prevede că și decontul ulterior se soluționează cu inspecție anticipată dacă, la data depunerii sale, contribuabilului nu i-a fost comunicată decizia de rambursare pentru primul decont.
7. Anularea codului de TVA și radierea contribuabilului
Ordinul diferențiază tratamentul sumelor negative în funcție de temeiul anulării înregistrării în scopuri de TVA.
| Temeiul anulării, potrivit art. 316 alin. (11) | Tratamentul prevăzut |
|---|---|
| Lit. f), g) și i) | Restituire prin procedura generală, numai după inspecție fiscală |
| Lit. a), c)–e) și h) | Încheierea procedurii; soldul poate fi cuprins în primul decont după reînregistrare |
Pentru anumite persoane cu sediul activității economice în afara României se introduce posibilitatea restituirii prin procedura generală dacă declară încetarea activităților economice în România.
În cazul contribuabililor radiați, sumele din deconturile nesoluționate sunt transferate într-o evidență distinctă până la stabilirea persoanei care preia eventualul drept de rambursare.
8. Comunicarea deciziilor și termenele procedurale
Printre celelalte completări se află:
- comunicarea deciziilor prin SPV pentru contribuabilii înrolați;
- prelungirea termenului de soluționare cu perioada suspendării inspecției fiscale;
- verificarea condițiilor atât pentru persoana impozabilă nestabilită în România, cât și pentru reprezentantul fiscal desemnat;
- actualizarea formularelor, evidențelor și documentelor din dosarul solicitării.
9. De când se aplică prevederile
Ordinul a intrat în vigoare la 28 septembrie 2026.
Potrivit art. III, prevederile se aplică începând cu deconturile aferente lunii august 2026, respectiv trimestrului III 2026.
Ele se aplică și deconturilor aflate în curs de soluționare la intrarea în vigoare, cu excepția celor deja transmise compartimentului de inspecție fiscală pentru soluționare cu inspecție anticipată.
Pentru pregătirea unei solicitări de rambursare, contribuabilii trebuie să urmărească depunerea la termen, concordanța declarațiilor cu datele raportate electronic și documentarea regularizărilor care influențează soldul negativ.
Bază legală: Ordinul ANAF nr. 1123/2026 pentru modificarea și completarea Ordinului ANAF nr. 352/2022, publicat în Monitorul Oficial nr. 823 din 28 septembrie 2026.
