TVA stabilită din oficiu pentru nedepunerea decontului 300: noua procedură aprobată prin Ordinul ANAF nr. 1.022/2026

Nedepunerea decontului de TVA nu mai lasă administrația fiscală fără date pentru determinarea obligației de plată. Prin Ordinul președintelui ANAF nr. 1.022/2026 a fost aprobată o procedură distinctă pentru stabilirea din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de persoanele impozabile care nu au transmis formularul 300.

Actul normativ a fost publicat în Monitorul Oficial nr. 745 din 3 septembrie 2026 și a intrat în vigoare la aceeași dată. Procedura utilizează informațiile disponibile în decontul precompletat RO e-TVA și în sistemele RO e-Factura și RO e-Case de marcat electronice. Calculul este unul nefavorabil contribuabilului: ANAF ia în considerare integral TVA colectată, dar numai 50% din TVA deductibilă identificată.

Cui i se aplică procedura de impunere din oficiu a TVA

Procedura se aplică persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care aveau înscrisă în vectorul fiscal obligația de depunere a decontului 300, dar nu l-au transmis pentru perioada fiscală corespunzătoare.

Stabilirea din oficiu poate fi realizată în interiorul termenului de prescripție, separat pentru fiecare lună, trimestru, semestru sau an pentru care decontul lipsește.

Suma stabilită are caracter provizoriu în sensul că este determinată sub rezerva verificării ulterioare. Aceasta nu înlocuiește obligația contribuabilului de a organiza evidența fiscală și de a depune declarațiile prevăzute de lege.

Situațiile în care procedura nu se aplică

ANAF nu aplică această procedură:

• pentru perioadele fiscale în care TVA a făcut deja obiectul unei inspecții fiscale;
• pentru perioadele pentru care inspecția fiscală a început;
• pentru perioadele supuse unei verificări documentare;
• persoanelor impozabile declarate inactive fiscal, atât timp cât se află în această situație.

Dacă una dintre aceste împrejurări apare după începerea procedurii sau contribuabilul depune decontul lipsă înaintea emiterii deciziei, compartimentul fiscal întrerupe demersul de impunere din oficiu.

Cum identifică ANAF deconturile 300 nedepuse

Verificarea este efectuată informatic pentru fiecare perioadă fiscală. ANAF compară informațiile din Registrul contribuabililor, inclusiv obligația înscrisă în vectorul fiscal, cu evidența deconturilor de TVA depuse.

În cel mult două zile lucrătoare de la expirarea termenului legal de depunere, compartimentul de specialitate întocmește lunar lista L0. Aceasta cuprinde contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA care nu au transmis formularul 300, identificați prin denumire și codul de înregistrare în scopuri de TVA.

Pentru fiecare persoană din listă se generează automat notificarea privind nedepunerea decontului.

Notificarea nu trebuie ignorată

Notificarea comunicată de ANAF îndeplinește două funcții. Pe de o parte, îl informează pe contribuabil că formularul 300 nu figurează ca depus. Pe de altă parte, îi oferă posibilitatea de a-și exercita dreptul de a fi ascultat înainte de emiterea unei decizii fiscale.

Contribuabilul este avertizat că nedepunerea decontului în termen de 15 zile de la primirea notificării permite organului fiscal să stabilească TVA din oficiu. Pentru audiere, notificarea indică un termen de 5 zile de la primire.

În primele 7 zile de la comunicarea notificării, ANAF actualizează lista inițială și elimină persoanele care:

• au depus decontul 300;
• au justificat cu documente că nu aveau obligația depunerii;
• s-au prezentat la audiere;
• au renunțat în scris la dreptul de a fi ascultate;
• se încadrează într-o situație în care procedura nu este aplicabilă.

Dacă persoana nu depune decontul și nu se prezintă la primul termen pentru audiere, ANAF transmite o invitație pentru un al doilea termen. Această invitație stabilește din nou un interval de 5 zile de la primire.

Formula prin care ANAF calculează TVA din oficiu

După împlinirea termenului de 15 zile de la comunicarea notificării, ANAF definitivează lista contribuabililor pentru care continuă procedura și stabilește suma pe baza datelor fiscale disponibile.

Pentru perioada analizată sunt preluate:

• TVA colectată din decontul precompletat RO e-TVA sau din datele existente în RO e-Factura, RO e-Case de marcat electronice și evidențele fiscale;
• TVA deductibilă identificată în aceleași surse.

În scopul impunerii, valoarea TVA deductibile este diminuată cu 50%. Formula poate fi redată astfel:

TVA stabilită din oficiu = TVA colectată – 50% × TVA deductibilă identificată

De exemplu, dacă sistemele ANAF indică TVA colectată de 20.000 lei și TVA deductibilă de 14.000 lei, calculul nu conduce la diferența normală de 6.000 lei. Pentru impunerea din oficiu se recunosc numai 7.000 lei din TVA deductibilă, astfel încât obligația estimată devine 13.000 lei.

Acest mecanism arată de ce suma stabilită administrativ poate fi considerabil mai mare decât TVA rezultată din contabilitatea completă a societății.

Pragul de 20 de lei pentru emiterea deciziei

Dacă diferența calculată este negativă sau mai mică de 20 lei, organul fiscal nu emite decizie de impunere.

Dacă rezultatul este de minimum 20 lei, ANAF emite, pentru fiecare perioadă fiscală în parte, formularul 192 „Decizie de impunere din oficiu a taxei pe valoarea adăugată datorate de către persoanele impozabile care nu au depus decontul de taxă pe valoarea adăugată (300)”.

Decizia este titlu de creanță și reprezintă totodată înștiințare de plată. Pentru contribuabilii înrolați în Spațiul privat virtual, comunicarea documentelor se realizează prin SPV.

Când trebuie plătită TVA stabilită din oficiu

Scadența depinde de ziua în care este comunicată decizia:

• pentru o decizie comunicată între 1 și 15 ale lunii, plata se face până la data de 5 a lunii următoare;
• pentru o decizie comunicată între 16 și ultima zi a lunii, plata se face până la data de 20 a lunii următoare.

Neachitarea la scadență determină calcularea obligațiilor fiscale accesorii, potrivit regulilor generale.

Depunerea decontului în 60 de zile anulează impunerea din oficiu

Chiar dacă decizia a fost emisă, contribuabilul mai poate înlocui estimarea ANAF cu propriul decont. Condiția esențială este ca formularul 300 aferent perioadei respective să fie depus în cel mult 60 de zile de la comunicarea deciziei.

În această situație, decizia de impunere se anulează la data depunerii declarației, iar ANAF emite formularul 193 privind anularea deciziei.

Termenul de 60 de zile este unul critic. Dacă decontul este transmis după expirarea lui, acesta nu se mai prelucrează, iar suma stabilită din oficiu rămâne în evidența fiscală. Situația trebuie tratată imediat, nu amânată până în apropierea ultimei zile, deoarece un formular transmis cu erori și respins prin recipisă nu reprezintă un decont valabil depus.

Contestația are un termen diferit: 45 de zile

Decizia de impunere din oficiu poate fi contestată în termen de 45 de zile de la comunicare. Acest termen nu trebuie confundat cu intervalul de 60 de zile în care poate fi depus decontul pentru anularea deciziei.

Cele două demersuri au funcții distincte:

• depunerea formularului 300 în termenul de 60 de zile permite declararea situației fiscale reale și conduce la anularea impunerii din oficiu;
• contestația formulată în 45 de zile urmărește verificarea legalității și temeiniciei deciziei emise de organul fiscal.

Într-un caz concret poate fi necesară folosirea ambelor mecanisme, motiv pentru care termenele trebuie calculate și urmărite separat.

De când se aplică noua procedură

Deși Ordinul nr. 1.022/2026 a intrat în vigoare la 3 septembrie 2026, procedura se aplică obligațiilor de depunere a decontului de TVA începând cu formularul aferent lunii iulie 2024.

Pentru perioadele fiscale anterioare lunii iulie 2024 rămâne aplicabilă procedura reglementată prin Ordinul președintelui ANAF nr. 962/2016.

Prin urmare, analiza nu trebuie limitată la deconturile devenite scadente după publicarea noului ordin. Pot intra în procedură și declarații restante aferente unor perioade mai vechi, în limitele prevăzute de lege.

Ce trebuie făcut la primirea notificării sau a deciziei

La primirea unei notificări privind nedepunerea formularului 300 este recomandată verificarea imediată a:

1. perioadei fiscale și obligației înscrise în vectorul fiscal;
2. recipisei aferente unei eventuale transmiteri anterioare;
3. jurnalelor de vânzări și cumpărări și a balanței de verificare;
4. concordanței cu RO e-TVA, RO e-Factura și datele caselor de marcat;
5. datei la care notificarea sau decizia a fost comunicată în SPV;
6. termenelor de 5, 15, 45 și 60 de zile relevante situației.

Dacă exista obligația declarativă, soluția prioritară este întocmirea și depunerea corectă a decontului. Dacă obligația nu exista, documentele justificative trebuie transmise organului fiscal fără întârziere.

Concluzie

Ordinul ANAF nr. 1.022/2026 transformă datele deja colectate prin sistemele fiscale digitale într-o bază directă pentru stabilirea TVA din oficiu. Lipsa formularului 300 nu mai înseamnă doar o obligație declarativă neîndeplinită: poate conduce la emiterea rapidă a unui titlu de creanță calculat prin recunoașterea a numai jumătate din TVA deductibilă disponibilă în evidențele ANAF.

Contribuabilul are posibilitatea să oprească procedura prin depunerea decontului înainte de emiterea deciziei sau să obțină anularea deciziei prin transmiterea formularului 300 în termen de 60 de zile de la comunicare. După expirarea acestui interval, efectele devin mult mai greu de înlăturat.