Sponsorizarea permite companiilor să susțină proiecte din domenii precum educația, cultura, sportul, sănătatea, cercetarea, protecția mediului, activitățile sociale sau umanitare și, în anumite condiții, să beneficieze de facilitatea fiscală prevăzută de Codul fiscal.
Pentru contribuabilii plătitori de impozit pe profit, Codul fiscal permite scăderea sponsorizărilor și a actelor de mecenat din impozitul datorat, însă numai în anumite limite și cu respectarea condițiilor prevăzute de legislație.
În cazul sponsorizărilor acordate unor organizații fără scop patrimonial sau unități de cult, o condiție esențială este verificarea beneficiarului în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
Sponsorizarea este o cheltuială deductibilă?
Din punct de vedere fiscal, trebuie făcută o distincție importantă.
Cheltuiala cu sponsorizarea nu funcționează ca o cheltuială deductibilă obișnuită care reduce direct profitul impozabil ci este nedeductibilă.
În schimb, în condițiile prevăzute de Codul fiscal, suma eligibilă poate fi scăzută din impozitul pe profit datorat.
Prin urmare, mecanismul are două etape: cheltuiala cu sponsorizarea este tratată potrivit regulilor fiscale la determinarea rezultatului fiscal, iar ulterior suma eligibilă se scade din impozitul calculat, în limita stabilită de lege.
Care este limita sponsorizării care poate fi scăzută?
Suma aferentă sponsorizării se scade din impozitul datorat în limita valorii celei mai mici dintre două plafoane.
Primul plafon este reprezentat de 0,75% din cifra de afaceri, iar al doilea plafon este de 20% din impozitul pe profit.
Cu alte cuvinte, societatea trebuie să calculeze ambele limite și poate scădea numai suma cea mai mică dintre acestea.
Dacă sponsorizarea efectiv acordată este mai mică decât plafonul rezultat, evident, din impozit se scade doar valoarea sponsorizării efectuate.
Exemplu de calcul al sponsorizării în 2026
Presupunem că o societate plătitoare de impozit pe profit înregistrează o cifră de afaceri de 2.000.000 lei, iar impozitul pe profit calculat înainte de scăderea sponsorizării este de 40.000 lei.
Societatea efectuează o sponsorizare de 10.000 lei.
Prima limită se determină prin aplicarea procentului de 0,75% asupra cifrei de afaceri. Pentru o cifră de afaceri de 2.000.000 lei, plafonul este de 15.000 lei.
A doua limită reprezintă 20% din impozitul pe profit calculat, ceea ce înseamnă 8.000 lei.
Dintre cele două limite, valoarea cea mai mică este 8.000 lei.
Prin urmare, din sponsorizarea efectuată de 10.000 lei, societatea poate scădea din impozitul datorat, în acest exemplu, 8.000 lei.
Impozitul rămas de plată va fi astfel de 32.000 lei, în condițiile în care sunt îndeplinite toate celelalte cerințe legale.
De ce se folosește valoarea cea mai mică?
Regula celor două plafoane împiedică diminuarea nelimitată a impozitului prin sponsorizări.
O societate poate avea, de exemplu, o cifră de afaceri foarte mare, dar un impozit pe profit relativ redus. În această situație, plafonul de 20% din impozitul pe profit va limita suma care poate fi scăzută.
Invers, o companie poate avea un impozit pe profit ridicat, dar o cifră de afaceri mai redusă. În acest caz, limita de 0,75% din cifra de afaceri poate deveni plafonul relevant.
De aceea, cele două limite trebuie calculate separat pentru fiecare contribuabil.
Exemplul vechi cu 0,5% nu mai trebuie utilizat pentru calculele actuale
În normele și exemplele fiscale mai vechi poate fi întâlnit calculul realizat cu un plafon de 0,5% din cifra de afaceri.
Un astfel de exemplu este cel în care o societate avea o cifră de afaceri de 1.002.000 lei, o sponsorizare de 15.000 lei și un impozit pe profit înainte de sponsorizare de 25.120 lei.
La momentul respectiv, plafonul calculat la 0,5% din cifra de afaceri era de 5.010 lei, iar 20% din impozitul pe profit reprezenta 5.024 lei, astfel încât suma scăzută din impozit era de 5.010 lei.
Exemplul este util pentru înțelegerea mecanismului, dar procentul de 0,5% nu trebuie utilizat pentru aplicarea regulii actuale indicate de Codul fiscal, care folosește limita de 0,75%.
Beneficiarul trebuie verificat în Registrul ANAF
În cazul sponsorizărilor acordate către persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unități de cult, facilitatea fiscală este condiționată de înscrierea beneficiarului în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
Este important momentul verificării: beneficiarul trebuie să fie înscris în registru la data încheierii contractului de sponsorizare.
Prin urmare, înainte de semnarea contractului este recomandată verificarea situației beneficiarului.
Dacă această condiție nu este îndeplinită, societatea poate pierde dreptul de a scădea suma respectivă din impozitul datorat.
Contractul de sponsorizare este important
Sponsorizarea trebuie efectuată în condițiile Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
În practică, operațiunea trebuie documentată printr-un contract de sponsorizare din care să rezulte cel puțin părțile, obiectul sponsorizării, valoarea și obligațiile asumate.
Societatea trebuie să poată demonstra atât existența contractului, cât și efectuarea efectivă a sponsorizării.
În cazul unei sponsorizări bănești, documentarea se realizează inclusiv prin documentele privind plata sumei către beneficiar.
Ce domenii pot fi susținute prin sponsorizare?
Potrivit Legii sponsorizării, sponsorizările pot avea ca obiect susținerea unor activități desfășurate în domenii de interes general.
Printre domeniile care pot fi susținute se află:
- activități culturale;
- activități artistice;
- activități educative;
- învățământ;
- activități științifice, inclusiv cercetare fundamentală și aplicată;
- activități umanitare;
- activități religioase;
- activități filantropice;
- activități sportive;
- protecția drepturilor omului;
- activități medico-sanitare;
- asistență și servicii sociale;
- protecția mediului;
- activități sociale și comunitare;
- reprezentarea asociațiilor profesionale;
- întreținerea, restaurarea, conservarea și punerea în valoare a monumentelor istorice.
Sponsorizarea și impozitul minim
Textul actual al Codului fiscal prevede expres că, pentru contribuabilii aflați sub incidența regulilor privind impozitul minim, sponsorizările și actele de mecenat pot fi scăzute din impozitul minim datorat, tot în limita valorii minime dintre 0,75% din cifra de afaceri și 20% din impozitul pe profit.
Această regulă este importantă pentru societățile care, în urma calculelor fiscale, ajung să datoreze impozitul minim potrivit prevederilor aplicabile.
Prin urmare, existența regimului de impozit minim nu înseamnă automat că societatea pierde posibilitatea de a utiliza facilitatea fiscală aferentă sponsorizărilor.
Ce trebuie verificat înainte de efectuarea unei sponsorizări?
Din perspectivă fiscală, este recomandat ca firma să verifice înainte de efectuarea sponsorizării:
- dacă beneficiarul poate primi sponsorizarea potrivit Legii nr. 32/1994;
- dacă beneficiarul este înscris în Registrul ANAF atunci când această condiție este obligatorie;
- existența unui contract de sponsorizare;
- cifra de afaceri utilizată la determinarea plafonului;
- valoarea impozitului pe profit relevantă pentru calcul;
- plafonul de 0,75% din cifra de afaceri;
- plafonul de 20% din impozitul pe profit;
- suma efectivă care poate fi scăzută din impozitul datorat.
Este util ca această analiză să fie făcută înainte de stabilirea valorii sponsorizării, mai ales atunci când societatea urmărește și utilizarea integrală a facilității fiscale.
Sponsorizarea nu înseamnă că statul suportă întreaga sumă
O confuzie frecventă este aceea că orice sponsorizare acordată de firmă ar reduce impozitul datorat cu aceeași valoare.
Nu este întotdeauna așa.
Dacă societatea acordă o sponsorizare de 20.000 lei, dar plafonul fiscal calculat este de numai 8.000 lei, diminuarea impozitului se poate face numai în limita permisă de legislația fiscală.
De aceea, valoarea sponsorizării și valoarea care poate fi scăzută fiscal nu sunt neapărat identice.
Exemplu practic cu plafon determinat de cifra de afaceri
Presupunem că o societate are o cifră de afaceri de 1.000.000 lei, un impozit pe profit calculat de 50.000 lei și acordă o sponsorizare de 10.000 lei.
Limita de 0,75% din cifra de afaceri este de 7.500 lei, în timp ce 20% din impozitul pe profit reprezintă 10.000 lei.
În acest caz, plafonul fiscal este de 7.500 lei, deoarece aceasta este valoarea mai mică.
Societatea poate astfel diminua impozitul datorat cu maximum 7.500 lei, sub rezerva îndeplinirii condițiilor legale.
Exemplu practic cu plafon determinat de impozitul pe profit
O altă societate realizează o cifră de afaceri de 5.000.000 lei și are un impozit pe profit de 60.000 lei.
Plafonul de 0,75% din cifra de afaceri este de 37.500 lei, iar plafonul de 20% din impozitul pe profit este de 12.000 lei.
În această situație, limita relevantă este de 12.000 lei.
Dacă societatea sponsorizează 12.000 lei și sunt îndeplinite condițiile legale, întreaga sumă poate intra în plafonul fiscal.
Declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor
Contribuabilii care efectuează sponsorizări sau acte de mecenat au și o obligație declarativă distinctă.
Aceștia trebuie să depună declarația informativă privind beneficiarii bunurilor, serviciilor, sponsorizărilor și actelor de mecenat aferentă anului în care au înregistrat cheltuielile respective.
Declarația se depune până la termenul aplicabil declarării impozitului pe profit pentru perioada respectivă, potrivit regulilor prevăzute de Codul fiscal.
Prin urmare, acordarea unei sponsorizări nu presupune doar înregistrarea contabilă și verificarea plafonului fiscal, ci și raportarea beneficiarului prin declarația informativă corespunzătoare.
Modelul și conținutul acestei declarații sunt stabilite prin ordin al președintelui ANAF.
Se poate redirecționa impozitul pe profit dacă plafonul nu a fost folosit integral?
Da.
Dacă valoarea maximă care ar fi putut fi utilizată pentru sponsorizări nu a fost folosită integral, contribuabilul poate solicita redirecționarea unei părți din impozitul pe profit pentru efectuarea de sponsorizări sau acte de mecenat.
Redirecționarea se poate face în limita valorii rămase disponibile după aplicarea regulilor fiscale și, după caz, după luarea în considerare a sumelor reportate.
Solicitarea se efectuează prin depunerea unuia sau mai multor formulare de redirecționare, până la termenul de depunere a declarației anuale privind impozitul pe profit.
Diferența importantă față de sponsorizarea plătită direct de societate este că, în cazul redirecționării, plata către beneficiar este efectuată de organul fiscal competent, nu de societate.
Și în acest caz contribuabilul trebuie să întocmească un contract cu beneficiarul sponsorizării.
Exemplu de redirecționare
Presupunem că, în urma calculului fiscal, o societate ar putea utiliza pentru sponsorizări maximum 12.000 lei, dar în cursul anului a efectuat direct sponsorizări de numai 7.000 lei.
În principiu, diferența de 5.000 lei rămasă disponibilă poate face obiectul unei solicitări de redirecționare, cu respectarea condițiilor și termenelor prevăzute de Codul fiscal.
Astfel, societatea poate utiliza plafonul fiscal disponibil chiar dacă nu a efectuat întreaga sponsorizare direct în cursul anului.
Cine poate cere redirecționarea în cazul unui grup fiscal?
În cazul contribuabililor care fac parte dintr-un grup fiscal în domeniul impozitului pe profit, redirecționarea poate fi solicitată numai de persoana juridică responsabilă a grupului.
Această regulă este relevantă pentru grupurile de societăți care aplică sistemul de consolidare fiscală, deoarece membrii individuali nu pot solicita separat redirecționarea impozitului.
Condiția privind Registrul ANAF se aplică și la redirecționare
Dacă redirecționarea are ca beneficiar o persoană juridică fără scop lucrativ sau o unitate de cult, aceasta poate fi efectuată numai dacă beneficiarul este înscris în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
În cazul redirecționării, momentul relevant este diferit față de sponsorizarea directă.
Pentru sponsorizarea efectuată direct, trebuie verificată înscrierea beneficiarului în registru la data prevăzută de Codul fiscal pentru operațiunea respectivă.
Pentru redirecționare, beneficiarul trebuie să fie înscris în registru la data plății sumei de către organul fiscal competent.
Această diferență este importantă și trebuie avută în vedere înainte de depunerea formularului de redirecționare.
Sponsorizare directă sau redirecționare?
Cele două mecanisme nu trebuie confundate.
În cazul sponsorizării directe, societatea încheie contractul, efectuează plata către beneficiar și ulterior aplică facilitatea fiscală în limitele prevăzute de Codul fiscal.
În cazul redirecționării, societatea solicită ANAF ca o parte din impozitul pe profit care ar fi putut fi utilizată pentru sponsorizare să fie transferată către beneficiarul indicat.
Prin urmare, redirecționarea poate fi utilă mai ales atunci când, la finalul perioadei fiscale, contribuabilul constată că nu a utilizat integral plafonul disponibil pentru sponsorizări.
Ce trebuie urmărit practic?
Pentru o gestionare corectă a sponsorizărilor, societatea ar trebui să urmărească nu doar valoarea contractelor și plafonul fiscal, ci și obligațiile declarative.
În practică, trebuie verificate:
- valoarea sponsorizărilor efectuate direct;
- plafonul fiscal disponibil;
- sumele care pot fi scăzute din impozitul pe profit;
- eventualele sume rămase neutilizate;
- posibilitatea solicitării redirecționării;
- depunerea declarației informative privind beneficiarii;
- termenul pentru depunerea formularului de redirecționare;
- înscrierea beneficiarului în Registrul ANAF.
Concluzie
Sponsorizarea rămâne un mecanism prin care o societate poate susține proiecte și organizații alese de aceasta și, în același timp, poate beneficia de o facilitate fiscală.
Pentru contribuabilii vizați de regulile actuale, suma eligibilă se determină prin compararea plafonului de 0,75% din cifra de afaceri cu plafonul de 20% din impozitul pe profit, fiind utilizată valoarea cea mai mică.
În cazul sponsorizărilor către organizații fără scop lucrativ și unități de cult trebuie verificată și înscrierea beneficiarului în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, la data încheierii contractului.
Pe lângă calculul plafonului fiscal, societățile care efectuează sponsorizări trebuie să țină cont și de obligațiile declarative și de posibilitatea redirecționării impozitului pe profit neutilizat pentru sponsorizări. Declarația informativă privind beneficiarii și formularul de redirecționare sunt elemente distincte ale mecanismului fiscal și trebuie gestionate în termenele prevăzute de Codul fiscal.
