Facilitatea privind scutirea de impozit a profitului reinvestit permite societăților plătitoare de impozit pe profit să reducă sarcina fiscală atunci când utilizează profitul obținut pentru realizarea anumitor investiții necesare activității economice.
Reglementarea este prevăzută de art. 22 din Codul fiscal și acoperă o gamă mai largă de investiții decât simpla achiziție de utilaje. În funcție de natura activității, facilitatea poate viza echipamente tehnologice, calculatoare, programe informatice, construcții destinate producției, instalații de măsurare și control, precum și anumite active agricole.
Pentru anul 2026 există și o regulă specială importantă privind posibilitatea utilizării amortizării accelerate pentru anumite categorii de active care beneficiază de scutirea profitului reinvestit.
Ce înseamnă scutirea profitului reinvestit?
Mecanismul nu presupune că investiția este dedusă pur și simplu din impozitul datorat.
Facilitatea funcționează prin scutirea de impozit pe profit a părții din profitul contabil brut care este investită în active eligibile și puse în funcțiune.
Sunt vizate investițiile realizate în:
- echipamente tehnologice;
- active utilizate în activitatea de producție și procesare;
- active destinate retehnologizării;
- calculatoare electronice și echipamente periferice;
- mașini și aparate de casă, control și facturare;
- programe informatice;
- drepturi de utilizare a programelor informatice.
Activele pot fi produse de societate sau achiziționate și pot fi dobândite inclusiv prin contracte de leasing financiar, cu condiția să fie puse în funcțiune și utilizate în scopul desfășurării activității economice.
Ce profit poate beneficia de scutire?
Profitul investit luat în calcul pentru aplicarea facilității este profitul contabil brut cumulat de la începutul anului până în trimestrul sau anul în care activele sunt puse în funcțiune.
Scutirea nu poate însă depăși impozitul pe profit calculat pentru perioada respectivă.
În cazul societăților care calculează impozitul pe profit trimestrial, facilitatea se acordă în limita impozitului pe profit calculat cumulat de la începutul anului până în trimestrul punerii în funcțiune a investiției.
Pentru contribuabilii care aplică sistemul anual de declarare și plată, limita este reprezentată de impozitul calculat cumulat pentru anul în care activele sunt puse în funcțiune.
Exemplu simplificat
Presupunem că o societate are un profit contabil brut cumulat de 300.000 lei și cumpără și pune în funcțiune un echipament tehnologic eligibil în valoare de 100.000 lei.
Dacă sunt îndeplinite toate condițiile prevăzute de Codul fiscal, partea din profit investită în echipamentul respectiv poate beneficia de facilitate.
La o cotă de impozit pe profit de 16%, economia fiscală aferentă unui profit eligibil de 100.000 lei poate ajunge, în exemplul simplificat, la 16.000 lei, în limita impozitului pe profit calculat potrivit regulilor art. 22.
Calculul concret trebuie însă efectuat în funcție de profitul contabil brut, rezultatul fiscal, momentul punerii în funcțiune și impozitul pe profit calculat cumulat.
Ce se întâmplă dacă societatea face mai multe investiții în cursul anului?
Facilitatea poate fi aplicată succesiv.
Pentru contribuabilii care calculează impozitul trimestrial, dacă au fost realizate investiții în trimestrele precedente și pentru acestea s-a utilizat deja scutirea, profitul investit anterior se scade din profitul contabil brut cumulat utilizat la calculul facilității pentru noua investiție.
Astfel, aceeași parte a profitului nu poate fi utilizată de mai multe ori pentru obținerea scutirii.
Dacă în trimestrul punerii în funcțiune a activului societatea înregistrează pierdere contabilă, iar ulterior, în trimestrul următor sau la sfârșitul anului, revine pe profit contabil, impozitul aferent profitului investit pentru care a fost aplicată facilitatea nu se recalculează.
Pot beneficia firmele care trec de la microîntreprindere la impozit pe profit?
Da, însă există o regulă distinctă.
Dacă o societate care aplica regimul microîntreprinderilor devine plătitoare de impozit pe profit în cursul anului, pentru facilitate se ia în considerare profitul contabil brut cumulat începând cu trimestrul în care societatea a devenit plătitoare de impozit pe profit.
Investițiile eligibile trebuie, de asemenea, să fie puse în funcțiune începând cu trimestrul respectiv.
Prin urmare, profitul realizat în perioada în care societatea era microîntreprindere nu este utilizat pentru calcularea acestei facilități.
Activele trebuie să fie noi
O condiție importantă este aceea că activele pentru care se aplică scutirea trebuie să fie considerate active noi, potrivit regulilor prevăzute de normele metodologice.
Prin urmare, simpla cumpărare a oricărui mijloc fix nu înseamnă automat că societatea poate aplica scutirea profitului reinvestit.
Trebuie verificate atât caracteristicile activului, cât și încadrarea acestuia în categoriile prevăzute de legislație.
Ce construcții utilizate în producție și procesare sunt eligibile?
Pentru activitatea de producție și procesare, sfera activelor eligibile este importantă deoarece include și anumite construcții.
Printre acestea se află:
- clasa 1.1.1 – Clădiri industriale;
- clasa 1.1.2 – Construcții ușoare cu structuri metalice, precum hale de producție sau hale de montaj;
- clasa 1.1.3 – centrale hidroelectrice, stații și posturi de transformare și stații de conexiuni;
- clasa 1.1.4 – centrale termoelectrice și nuclearo-electrice.
Astfel, facilitatea nu este limitată doar la utilajul instalat într-o fabrică. În condițiile prevăzute de lege, poate fi eligibilă inclusiv construcția utilizată efectiv pentru activitatea de producție sau procesare.
Active eligibile pentru agricultură și zootehnie
Lista cuprinde și numeroase active utilizate în sectorul agricol, precum:
- clădiri agrozootehnice;
- construcții agricole ușoare;
- depozite pentru îngrășăminte;
- silozuri pentru furaje;
- silozuri pentru depozitarea și conservarea cerealelor;
- construcții pentru creșterea animalelor și păsărilor;
- heleșteie, iazuri și alte construcții pentru piscicultură;
- terase pe terenuri arabile și plantații pomicole sau viticole;
- sere, solarii, răsadnițe și ciupercării.
Sunt cuprinse, de asemenea, activele din subgrupa 2.4 – Animale și plantații.
Pentru companiile din agricultură, facilitatea poate avea astfel o aplicabilitate mult mai largă decât achiziția clasică de utilaje.
Aparate și instalații de măsurare, control și reglare
În categoria activelor eligibile sunt incluse și cele din subgrupa 2.2 – Aparate și instalații de măsurare, control și reglare.
Aceste investiții pot avea o importanță semnificativă pentru automatizarea proceselor de producție, modernizarea liniilor tehnologice și creșterea eficienței activității.
Înainte de aplicarea facilității trebuie însă verificată încadrarea concretă a mijlocului fix în Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe.
Calculatoarele și programele informatice pot beneficia de facilitate
Scutirea profitului reinvestit nu este rezervată companiilor industriale.
Codul fiscal include expres:
- calculatoare electronice;
- echipamente periferice;
- programe informatice;
- dreptul de utilizare a programelor informatice.
Prin urmare, o societate care investește în infrastructură IT poate beneficia de facilitate dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute de art. 22.
Această regulă este relevantă inclusiv pentru firmele din domeniul serviciilor, contabilitate, consultanță, software sau alte activități care nu presupun existența unei linii de producție.
Investițiile realizate pe parcursul mai multor ani
În cazul investițiilor care se desfășoară pe mai mulți ani consecutivi, facilitatea nu trebuie neapărat amânată până la finalizarea întregului proiect.
Scutirea poate fi acordată pentru investițiile puse în funcțiune parțial în anul respectiv, pe baza situațiilor parțiale de lucrări.
Această regulă poate fi importantă în cazul proiectelor industriale sau agricole de dimensiuni mari, unde investiția este realizată etapizat.
Cât timp trebuie păstrat activul în patrimoniul firmei?
Societatea care aplică facilitatea trebuie să păstreze activele în patrimoniu cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata lor de utilizare economică, dar nu mai mult de 5 ani.
Dacă această condiție nu este respectată, impozitul pe profit aferent facilității se recalculează, pot fi datorate creanțe fiscale accesorii, iar contribuabilul trebuie să depună declarație fiscală rectificativă.
Există însă excepții atunci când activele:
- sunt transferate în cadrul unor operațiuni de reorganizare efectuate potrivit legii;
- sunt înstrăinate în procedura de lichidare sau faliment;
- sunt distruse, pierdute, furate ori defecte și înlocuite, dacă situația poate fi demonstrată corespunzător;
- sunt scoase din patrimoniu pentru îndeplinirea unor obligații prevăzute de lege.
Ce se întâmplă cu profitul pentru care s-a aplicat scutirea?
Suma profitului pentru care societatea a beneficiat de scutire, diminuată cu partea aferentă rezervei legale, se repartizează cu prioritate pentru constituirea rezervelor, în condițiile prevăzute de Codul fiscal.
Această operațiune trebuie avută în vedere la repartizarea rezultatului exercițiului financiar.
Dacă la sfârșitul exercițiului financiar societatea înregistrează pierdere contabilă, impozitul aferent profitului investit nu este recalculat și nu se efectuează repartizarea la rezerve a sumei respective.
Regula specială privind amortizarea accelerată în 2026
În mod obișnuit, contribuabilii care aplică scutirea profitului reinvestit nu pot utiliza pentru aceleași active metoda de amortizare accelerată sau superaccelerată, în cazurile prevăzute de Codul fiscal.
Pentru anul 2026 există însă o excepție importantă.
Dacă scutirea profitului reinvestit este aplicată în 2026 pentru:
- active din subgrupa 2.1 – Echipamente tehnologice, respectiv mașini, unelte și instalații de lucru;
- computere și echipamente periferice,
contribuabilii pot opta și pentru amortizarea accelerată, potrivit art. 28 din Codul fiscal.
Pentru contribuabilii care utilizează un an fiscal diferit de anul calendaristic, regula se aplică în mod corespunzător anului fiscal modificat care începe în 2026.
Această excepție poate face investițiile realizate în 2026 deosebit de atractive din punct de vedere fiscal, deoarece trebuie analizate concomitent atât beneficiul scutirii profitului reinvestit, cât și efectul amortizării accelerate asupra rezultatului fiscal.
Profitul reinvestit pentru învățământul profesional-dual
Codul fiscal prevede și scutirea de impozit pentru profitul investit în susținerea învățământului profesional-dual, prin asigurarea pregătirii practice și formării de calitate a elevilor.
Este o facilitate distinctă care poate prezenta interes pentru societățile implicate în formarea profesională a viitorilor angajați.
Ce trebuie verificat înainte de aplicarea facilității?
Scutirea profitului reinvestit nu ar trebui aplicată doar pornind de la denumirea comercială a unui bun.
Pentru fiecare investiție este recomandată verificarea:
- încadrării activului în categoria eligibilă;
- codului de clasificare din Catalogul mijloacelor fixe;
- caracterului de activ nou;
- datei punerii în funcțiune;
- utilizării activului în activitatea economică;
- valorii profitului contabil brut disponibil;
- impozitului pe profit calculat cumulat;
- perioadei obligatorii de păstrare în patrimoniu;
- regimului de amortizare aplicabil.
Documentarea corectă a investiției este importantă mai ales în cazul unui control fiscal.
Concluzie
Scutirea profitului reinvestit rămâne în 2026 una dintre cele mai importante facilități fiscale disponibile societăților plătitoare de impozit pe profit.
Facilitatea nu se limitează la achiziția de utilaje. În funcție de activitate, pot fi eligibile echipamente tehnologice, calculatoare, programe informatice, hale și clădiri industriale, construcții agricole, sere, silozuri, instalații de măsurare și control, animale și plantații.
Pentru anul 2026 este deosebit de importantă și posibilitatea de a utiliza amortizarea accelerată pentru echipamentele tehnologice din subgrupa 2.1 și pentru computere și echipamente periferice, chiar dacă pentru acestea se aplică scutirea profitului reinvestit.
Înainte de aplicarea facilității, fiecare investiție trebuie analizată separat, atât din punctul de vedere al încadrării activului, cât și al modului de calcul al profitului eligibil.
