Impozitul pe profit în 2026: cota de 16%, calculul rezultatului fiscal, cheltuieli deductibile și termene de declarare

Impozitul pe profit reprezintă unul dintre principalele impozite datorate de societățile din România. Deși cota generală de impozitare este relativ simplă, calculul efectiv al obligației fiscale presupune mult mai mult decât aplicarea unui procent asupra profitului contabil.

Pentru determinarea impozitului datorat trebuie analizate veniturile neimpozabile, cheltuielile deductibile și nedeductibile, deducerile fiscale, pierderile fiscale reportate și, pentru anumite companii mari, regulile privind impozitul minim pe cifra de afaceri.

Începând cu anul 2026 există și modificări importante privind termenul declarației anuale de impozit pe profit și facilitățile fiscale pentru activitățile de cercetare-dezvoltare.

Cine datorează impozit pe profit?

Potrivit Codului fiscal, intră în sfera impozitului pe profit, printre altele:

• persoanele juridice române;
• persoanele juridice străine care desfășoară activitate în România prin intermediul unuia sau mai multor sedii permanente;
• persoanele juridice străine considerate rezidente în România potrivit locului conducerii efective;
• anumite persoane juridice străine care realizează venituri din România;
• persoanele juridice cu sediul social în România constituite potrivit legislației europene.

Pentru persoanele juridice române, impozitul se aplică, în principiu, asupra profitului impozabil obținut din orice sursă, atât din România, cât și din străinătate.

Societățile care îndeplinesc condițiile și aplică regimul de impozitare a veniturilor microîntreprinderilor nu datorează concomitent impozit pe profit în perioada în care se află sub acel regim.

Care este cota de impozit pe profit în 2026?

Cota generală de impozit pe profit este de 16% din profitul impozabil.

Este important de făcut diferența între profitul contabil și profitul impozabil.

O societate poate avea, de exemplu, un profit contabil de 200.000 lei, dar dacă în contabilitate există cheltuieli nedeductibile sau venituri neimpozabile, baza asupra căreia se aplică impozitul de 16% va fi diferită.

Cum se calculează rezultatul fiscal?

Punctul de plecare îl reprezintă veniturile și cheltuielile înregistrate în contabilitate.

Potrivit regulii generale, rezultatul fiscal se determină pornind de la diferența dintre veniturile și cheltuielile contabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.

În calcul sunt luate în considerare și elementele similare veniturilor și cheltuielilor, precum și pierderile fiscale care pot fi recuperate potrivit Codului fiscal.

Dacă rezultatul fiscal este pozitiv, acesta reprezintă profit impozabil. Dacă rezultatul este negativ, avem pierdere fiscală.

Calculul rezultatului fiscal se realizează trimestrial sau anual, după caz, cumulat de la începutul anului fiscal.

Simplificat, mecanismul poate fi privit astfel:

Rezultat contabil – venituri neimpozabile – deduceri fiscale + cheltuieli nedeductibile = rezultat fiscal

Asupra profitului impozabil rezultat se aplică, în mod obișnuit, cota de 16%.

Ce sunt veniturile neimpozabile?

Nu toate veniturile înregistrate în contabilitate sunt incluse automat în baza de calcul a impozitului pe profit.

Codul fiscal stabilește mai multe categorii de venituri neimpozabile.

Un exemplu important îl reprezintă dividendele primite de la o persoană juridică română.

În anumite condiții, pot fi neimpozabile și dividendele primite de la o persoană juridică dintr-un stat terț cu care România are încheiată o convenție pentru evitarea dublei impuneri, dacă sunt îndeplinite condițiile privind participația și perioada de deținere.

Pot exista, de asemenea, situații în care sunt neimpozabile veniturile rezultate din anularea sau recuperarea unor cheltuieli pentru care anterior nu s-a acordat deducere fiscală.

Clasificarea corectă a unui venit este importantă deoarece influențează direct rezultatul fiscal și valoarea impozitului datorat.

Ce cheltuieli sunt deductibile?

Regula generală este că sunt deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice.

Sunt incluse și cheltuielile reglementate prin acte normative, precum și anumite cotizații și contribuții datorate organizațiilor profesionale.

Cheltuielile cu salariile și cele asimilate salariilor sunt, în principiu, deductibile, sub rezerva excepțiilor prevăzute de Codul fiscal. De asemenea, cheltuielile suportate de angajator pentru activitatea desfășurată în regim de telemuncă sunt considerate deductibile.

Pentru deductibilitate este însă important ca societatea să poată demonstra legătura dintre cheltuială și activitatea economică desfășurată.

În practică, documentele justificative, contractele, comenzile, rapoartele de activitate și celelalte documente comerciale pot deveni esențiale în cazul unei verificări fiscale.

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

Codul fiscal prevede și cheltuieli care nu sunt deductibile integral.

De exemplu, cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita unei cote de 2%, calculată potrivit regulilor fiscale.

Cheltuielile sociale sunt deductibile în limita unei cote de până la 5% din valoarea cheltuielilor cu salariile personalului.

Prin urmare, înregistrarea unei cheltuieli în contabilitate nu înseamnă automat că întreaga valoare poate diminua profitul impozabil.

Cheltuieli nedeductibile

Codul fiscal stabilește și numeroase categorii de cheltuieli care nu se scad la determinarea rezultatului fiscal.

În practică, aici pot intra cheltuieli care nu sunt realizate în scopul activității economice sau cheltuieli pentru care Codul fiscal impune în mod expres un tratament de nedeductibilitate.

Efectul fiscal este important: cheltuiala rămâne înregistrată contabil, dar la calculul rezultatului fiscal este adăugată înapoi la rezultatul contabil.

Din acest motiv, o societate poate înregistra un profit contabil redus, dar să ajungă la un profit impozabil considerabil mai mare.

Exemplu simplificat de calcul

Să presupunem că o societate înregistrează:

• venituri totale: 1.000.000 lei;
• cheltuieli totale: 800.000 lei;
• profit contabil: 200.000 lei;
• venituri neimpozabile: 20.000 lei;
• cheltuieli nedeductibile: 30.000 lei.

Rezultatul fiscal va fi:

200.000 – 20.000 + 30.000 = 210.000 lei.

Impozitul pe profit va fi:

210.000 × 16% = 33.600 lei.

Exemplul este simplificat, deoarece în practică pot interveni deduceri, pierderi fiscale reportate, credite fiscale, sponsorizări și alte ajustări.

Recuperarea pierderilor fiscale

Regulile privind pierderile fiscale au o importanță deosebită.

Pentru pierderile fiscale anuale stabilite începând cu anul 2024, recuperarea se realizează din profiturile impozabile viitoare în limita a 70% din profitul impozabil, pe o perioadă de 5 ani consecutivi.

Pierderile se recuperează în ordinea înregistrării lor, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.

Aceasta înseamnă că existența unei pierderi fiscale reportate nu conduce neapărat la eliminarea integrală a impozitului datorat într-un an în care societatea revine pe profit.

Registrul de evidență fiscală

Contribuabilii plătitori de impozit pe profit au obligația să evidențieze în Registrul de evidență fiscală informațiile relevante pentru calculul rezultatului fiscal.

Acesta trebuie să permită urmărirea veniturilor impozabile, a cheltuielilor efectuate în scopul activității economice și a ajustărilor fiscale necesare determinării impozitului.

Registrul de evidență fiscală este, prin urmare, documentul prin care poate fi explicată trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal.

Cercetare-dezvoltare: facilități fiscale în 2026

Societățile care efectuează activități eligibile de cercetare-dezvoltare pot beneficia de facilități fiscale.

Regimul prevede o deducere suplimentară de 50% a cheltuielilor eligibile pentru activitățile de cercetare-dezvoltare și posibilitatea aplicării amortizării accelerate pentru aparatura și echipamentele destinate acestor activități.

Începând cu anul fiscal 2026 apare și posibilitatea aplicării unui credit fiscal pentru cercetare-dezvoltare.

Contribuabilul poate aplica stimulentul fiscal reprezentat de deducerea suplimentară sau creditul fiscal, conform condițiilor prevăzute de Codul fiscal.

Creditul fiscal reprezintă 10% din valoarea cheltuielilor eligibile pentru activități de cercetare-dezvoltare și se scade anual din impozitul pe profit sau, după caz, din impozitul minim pe cifra de afaceri.

Impozitul minim pe cifra de afaceri în 2026

Pentru companiile mari trebuie analizat separat impozitul minim pe cifra de afaceri – IMCA.

Regimul se aplică, în condițiile prevăzute de Codul fiscal, contribuabililor care în anul precedent au înregistrat o cifră de afaceri de peste 50 milioane euro și al căror impozit pe profit calculat este inferior impozitului minim determinat potrivit formulei legale.

În anul fiscal 2026, cota utilizată în formula IMCA este de 0,5%, nu 1%.

Formula devine, pentru 2026:

IMCA = 0,5% × (VT – Vs – I – A)

unde, în esență:

• VT reprezintă veniturile totale;
• Vs reprezintă anumite venituri care se scad;
• I reprezintă anumite imobilizări în curs de execuție;
• A reprezintă amortizarea contabilă aferentă anumitor active.

Codul fiscal precizează expres aplicarea cotei de 0,5% pentru anul fiscal 2026.

Regimul IMCA este prevăzut să se aplice până la 31 decembrie 2026 inclusiv, cu regulile specifice pentru contribuabilii cu an fiscal modificat.

Când se calculează și se plătește impozitul pe profit?

Ca regulă generală, calculul, declararea și plata impozitului pe profit se efectuează trimestrial pentru trimestrele I-III.

Termenul este 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului.

Definitivarea impozitului anual se realizează până la termenul prevăzut pentru depunerea declarației anuale de impozit pe profit.

Există și posibilitatea aplicării sistemului anual de declarare și plată cu efectuarea de plăți anticipate trimestriale, în condițiile stabilite de Codul fiscal.

Termen important nou pentru declarația anuală

Pentru anul fiscal 2026, Codul fiscal prevede că declarația anuală privind impozitul pe profit se depune, ca regulă generală, până la 25 iunie inclusiv a anului următor.

Pentru societățile cu an fiscal modificat, termenul este data de 25 a celei de-a șasea luni de la închiderea anului fiscal modificat.

Prin urmare, pentru un contribuabil cu anul fiscal identic cu anul calendaristic, impozitul pe profit aferent anului 2026 se definitivează, în condițiile regulii generale, până la 25 iunie 2027.

Impozitul pe profit nu este același lucru cu profitul contabil

Una dintre cele mai frecvente confuzii este considerarea profitului afișat de balanță drept baza finală pentru impozitul pe profit.

În realitate, contabilitatea stabilește rezultatul contabil, iar legislația fiscală stabilește ajustările necesare pentru obținerea rezultatului fiscal.

Diferențe pot apărea din:

• cheltuieli nedeductibile;
• cheltuieli cu deductibilitate limitată;
• venituri neimpozabile;
• amortizarea fiscală;
• provizioane și ajustări pentru depreciere;
• pierderi fiscale;
• sponsorizări;
• facilități fiscale;
• tranzacții cu persoane afiliate;
• credite fiscale.

Din acest motiv, calculul impozitului pe profit trebuie documentat separat și reconciliat cu evidența contabilă.

Concluzie

În 2026, cota generală de impozit pe profit rămâne 16%, însă calculul efectiv al obligației fiscale presupune aplicarea unui set extins de reguli privind deductibilitatea cheltuielilor, veniturile neimpozabile, pierderile fiscale și facilitățile fiscale.

Pentru companiile cu cifra de afaceri de peste 50 milioane euro trebuie analizat și impozitul minim pe cifra de afaceri, pentru care cota aplicabilă formulei în 2026 este de 0,5%.

O altă modificare importantă pentru anul fiscal 2026 este termenul general de 25 iunie al anului următor pentru depunerea declarației anuale de impozit pe profit.

Calculul corect al impozitului presupune, așadar, nu doar o contabilitate corectă, ci și o evidență fiscală atentă a tuturor elementelor care modifică rezultatul contabil.